在2024年，財務(wù)專業(yè)人員開具發(fā)票時必須嚴(yán)格遵循八項(xiàng)關(guān)鍵準(zhǔn)則，以確保進(jìn)銷項(xiàng)目的一致性。這是為了避免企業(yè)因不符合規(guī)定而面臨審查的風(fēng)險

01進(jìn)銷項(xiàng)比對不一致

這家企業(yè)被罰！

北京XXXX貿(mào)易有限公司：（納稅人識別號：91110105MA005KXXXX）

我局（所）于2019年3月15日至2019年5月22日對你（單位）2016年6月1日至2018年12月31日增值稅專用發(fā)票47份,增值稅普通發(fā)票88份情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下： 

一、 違法事實(shí)

1.你單位直接走逃失蹤不納稅申報。你單位自2018年7月起未申報納稅，2018年09月13日被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國家稅務(wù)總局北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局第七稅務(wù)所認(rèn)定為非正常戶企業(yè)。

2.你單位進(jìn)銷項(xiàng)比對嚴(yán)重不符。根據(jù)防偽稅控系統(tǒng)及電子底賬查詢系統(tǒng)的詳細(xì)貨物清單發(fā)現(xiàn)，你單位在檢查期間進(jìn)項(xiàng)為移液器，銷項(xiàng)為電解銅、油泵、控制器等，進(jìn)銷不符。

3.你單位交易資金信息不真實(shí)。檢查組到中國工商銀行調(diào)取你單位資金流信息，發(fā)現(xiàn)你單位開戶賬號與下游企業(yè)無交易資金往來。

二、 處理決定

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第一項(xiàng)規(guī)定，“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”的規(guī)定，對你單位開具的47份增值稅專用發(fā)票應(yīng)定性為虛開增值稅專用發(fā)票。對你單位開具的88份的增值稅普通發(fā)票應(yīng)定性為虛開增值稅普通發(fā)票。你單位虛開增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票的行為涉嫌犯罪，按規(guī)定移送公安機(jī)關(guān)。

限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。

大家應(yīng)該知道，作為商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，所開的銷項(xiàng)發(fā)票要求必須有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而且名稱必須一致。國家稅務(wù)總局明文要求“銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)”

這就是說，作為商貿(mào)企業(yè)，你的商品名稱在形態(tài)不變的情況下，名稱必須一致！

目前，金稅四期升級版系統(tǒng)已經(jīng)涉及企業(yè)的各個領(lǐng)域，而且企業(yè)通過開票系統(tǒng)所開的發(fā)票信息，將完全上傳到金四系統(tǒng)，金四系統(tǒng)也會根據(jù)企業(yè)所開發(fā)票的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析，一旦不符合規(guī)范，將會很容易篩選出來，并對企業(yè)進(jìn)行預(yù)警！

02進(jìn)項(xiàng)票和銷項(xiàng)票

一定要完全一致嗎？

讓我們來具體問題具體分析：

1.對于生產(chǎn)企業(yè)

首先，對于生產(chǎn)企業(yè)來說，進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票不一致是正常的。為什么這么說呢？

案例

2017年12月份山東菏澤一家經(jīng)營電腦的一般納稅人商貿(mào)公司，由于進(jìn)銷不一致被預(yù)警，金稅三期系統(tǒng)顯示該公司當(dāng)年度大量存在購進(jìn)的各種“電腦配件”、但是開具的銷項(xiàng)卻是某某“電腦”的情況。

經(jīng)過稅局評估科人員實(shí)地調(diào)查落實(shí)，證實(shí)該公司業(yè)務(wù)是真實(shí)的，不存在變名虛開等問題，進(jìn)項(xiàng)稅額也符合抵扣的規(guī)定，該商貿(mào)公司之所以購進(jìn)的“電腦配件”開具“電腦”的銷項(xiàng)，是因?yàn)橐恢睆氖陆M裝業(yè)務(wù)。

后，稅局讓公司會計寫了一份書面說明，解除了預(yù)警風(fēng)險，同時稅局人員建議該企業(yè)負(fù)責(zé)人變更經(jīng)營范圍，在經(jīng)營范圍中加上比如組裝、委托加工等項(xiàng)目，避免經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)不一致帶來的涉稅嫌疑。

就如上述案例所說，該企業(yè)購進(jìn)電腦配件，銷售的卻是電腦，當(dāng)然購進(jìn)發(fā)票和銷售發(fā)票內(nèi)容就不一致了。比如汽車生產(chǎn)企業(yè)，購進(jìn)汽車制造的零件，銷售的是整部汽車，這樣進(jìn)和銷的內(nèi)容自然也不一致了。根據(jù)我國相關(guān)發(fā)票管理辦法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)是允許這樣的“進(jìn)銷不一致”的。

2.對于批發(fā)企業(yè)

比如藥品、食品、服裝等等行業(yè)，批發(fā)企業(yè)都是買什么、銷售什么，這很正常。如果說你買進(jìn)了衣服，卻銷售了藥品，這當(dāng)然就不正常了，這種進(jìn)銷不一致是肯定不行的。并且，即便是進(jìn)銷同一件商品，它的其他參數(shù)也必須要一致，對于完全相同的一件商品來說，其上游、下游開票，都理當(dāng)保持一致。何況還有各種商品管控。

3.對于計量單位

這個也需要分具體情形，比如衣服，通常就是一件或者一套之類的，這個進(jìn)銷都是一樣的。但是也有的商品不一定單位不變，比如面粉，商場購進(jìn)時，有可能批量購買，采購發(fā)票計量單位是“噸”；但是商場向消費(fèi)者零售，那就不可能是“噸”了，比如“千克”。這樣進(jìn)、銷計量單位并不一致，但這其實(shí)是符合實(shí)際情況的。當(dāng)然，這種情形下，賬務(wù)處理之時，購進(jìn)時好就按照“千克”換算入賬，否則后續(xù)處理也是麻煩。

4.關(guān)于銀行賬號

一個公司，通常當(dāng)然并非一個銀行賬號。比如甲公司，購買貨物時，供應(yīng)商開具“購買方銀行賬戶”為A賬號；然而，甲公司對外銷售時，發(fā)票上“銷售方銀行賬戶”則是B賬戶。這是否可以呢？

個人認(rèn)為，只要A、B兩個賬號確實(shí)屬于甲公司實(shí)際賬戶，確實(shí)分別使用了這兩個賬戶進(jìn)行了付款、收款，則即與事實(shí)相符，不能因此說發(fā)票開具錯誤。

注：關(guān)于這個問題，浙江12366中心答復(fù)“企業(yè)開票信息中，銀行賬戶欄目有什么要求？是否必須是公司基本戶”這個問題時也有明確，“發(fā)票據(jù)實(shí)開具，填寫企業(yè)銀行賬戶即可”。

后，用一個反例來倒推一下，即使屬于“商貿(mào)企業(yè)”，購銷發(fā)票票面信息完全一致有可能是無法實(shí)現(xiàn)的。比如供應(yīng)方是一般納稅人，而商貿(mào)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，或者反之；又比如供應(yīng)方依法免征增值稅，而商貿(mào)企業(yè)需要依法繳納增值稅，或者反之。這樣必然導(dǎo)致商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售發(fā)票稅率一欄不會一致。

總之，購進(jìn)、銷售發(fā)票信息一致自屬正常，不一致也非不可，關(guān)鍵在于實(shí)事求是，與業(yè)務(wù)實(shí)際情況真實(shí)相符，這才是重要的。

03進(jìn)銷項(xiàng)不一致被稅局處罰

會計開票要注意八種情況

在這，再次提醒大家，使用專用發(fā)票的時候一定注意以下幾種情況：

1、 開票時一定按照實(shí)際商品進(jìn)行開具，不得變更名稱，不能按照客戶不合理的要求開具；

2、不得虛開發(fā)票，按照實(shí)際金額開具發(fā)票，保證三流一致，即：發(fā)票，貨物，資金三個方面保持一致；

3、作為商貿(mào)企業(yè)，一定保證所開具的商品有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不得虛開，隨意開票；

4、商品名稱一定要選擇合適的稅收分類編碼，不得隨意選擇；

5、專用發(fā)票商品名稱比較多的，一定規(guī)范開具銷貨清單，而且銷貨清單必須在開票系統(tǒng)中填寫打印；

6、發(fā)票打印的時候，一定要規(guī)范的打印到發(fā)票上，不能出格，不能打印不完整；

7、專用發(fā)票發(fā)票在傳遞過程中，不能損壞，污染。

8、堅決杜絕買賣發(fā)票！任何買賣發(fā)票的行為，金四系統(tǒng)都能查出來，不僅不能節(jié)稅，而且還會補(bǔ)稅，交滯納金，罰款，情節(jié)嚴(yán)重會觸犯刑法！

開票事小，涉稅事大，因此，作為財務(wù)人員，一定要加強(qiáng)發(fā)票的管理，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理規(guī)范，也許你的一個不小心，就有可能給你帶來很大的涉稅問題！

04

增值稅常見的26個涉稅風(fēng)險

一、銷項(xiàng)稅

1、銷售收入是否完整及時入賬（是否存在下列情形）

現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬；僅將開票部分對應(yīng)的收入入賬；以貨易貨、以貨抵債收入未入賬；銷售收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入；收取外單位或個人水、電、汽等費(fèi)用，不計、少計收入或沖減費(fèi)用。

2、是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項(xiàng)稅額的情況

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助、贈送，不計或少計應(yīng)稅收入。

3、是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況

發(fā)生銷貨退回、折讓，開具紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

4、向購貨方收取的各種價外費(fèi)用是否按規(guī)定納稅

如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、裝卸費(fèi)等。

5、設(shè)有兩個以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)用于銷售，是否作銷售處理

6、逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計提銷項(xiàng)稅額

7、增值稅混合銷售行為是否依法納稅

8、有兼營行為的納稅人，適用不同稅率或者征收率的，是否按規(guī)定分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額

不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額繳納增值稅。

9、應(yīng)征收增值稅的代購貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅

10、免稅貨物是否依法核算

有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題；兼營免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計算是否準(zhǔn)確。

11、納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼，不征收增值稅，核算是否正確

12、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)時點(diǎn)是否正確

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

13、是否存在不符合差額征稅規(guī)定，而按照差額征稅方法計算增值稅的情形

14、是否存在未依法履行扣繳稅款義務(wù)的情形

二、進(jìn)項(xiàng)稅

15、用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法

是否有開票單位與收款單位不一致的情況；發(fā)票票面記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的情況。

16、用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票是否真實(shí)合法是否存在下列情形

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值；稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)、非正常損失的貨物(勞務(wù))、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(勞務(wù))所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)；與購進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)，開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)；似項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。

17、是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況

18、用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否真實(shí)合法

進(jìn)口貨物品種、數(shù)量等與實(shí)際生產(chǎn)是否相匹配。

19、發(fā)生退貨或取得銷售折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

20、從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，是否沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額

是否存在將返利掛入往來科目或沖減營業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

21、用于簡易計稅方法、免征增值稅項(xiàng)目集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)業(yè)務(wù)

22、購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

23、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

24、不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)

是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

25、不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)

26、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)